中级会计职称考试辅导-中级会计实务第十二章债务重组-强化版讲义

2016 年中级会计职称考试辅导 　 中级会计实务（第十二章）<br />　　　　　 第 1 页<br />第十二章　债务重组<br />　　本章简介<br />　　<br />　　考情分析<br />　　2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章内容在考试中所占分值不多，一般以单项选择题、<br />多项选择题、判断题等客观题型进行考核，但作为会计要素核算的基础性内容，也可能在计算分析<br />题和综合题中出现，2013年就考查了一道综合题。考生学习本章内容时应重点关注债务重组的定义<br />和各种重组方式下债务双方的具体核算；此外关注债务重组、非货币性资产交换与长期股权投资结<br />合的会计核算。<br />　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布<br />题型<br />2015<br />年<br />2014<br />年<br />2013年 考点<br />单选<br />题<br />&mdash;<br />1题 1<br />分<br />&mdash; 债务重组损失 <br />多选<br />题<br />1题 2<br />分<br />&mdash; &mdash; 与资产相关债务重组的债务人会计处理 <br />综合<br />题<br />&mdash; &mdash;<br />1题 15<br />分<br />债务重组损失、债务重组利得的计算、债权人和债务人对或有金额的处理、<br />修改其他债务条件方式下重组双方的会计处理<br />合计<br />1题 2<br />分<br />1题 1<br />分<br />1题 15<br />分<br />&mdash;<br />　　<br />　　知识点一：债务重组的概念（★★）<br />　　【历年考题涉及本知识点情况】历年考题主要是出现客观性题目。考点是债权人是否作出让步<br />的判断。<br />　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院<br />的裁定作出让步的事项。<br />　　债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，<br />导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。<br />　　债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价<br />值的金额或者价值偿还债务。&ldquo;债权人作出让步&rdquo;的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本<br />金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。<br />　　【例&middot;多选题】（2012年考题）债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。<br />下列各项中，属于债权人作出让步的有（　）。<br />　　A.债权人减免债务人部分债务本金<br />　　B.债权人免去债务人全部应付利息<br />　　C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务<br />　　D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务<br /> 『正确答案』ABD<br />　　【例&middot;多选题】2010年 7月 31日，甲公司应付乙公司的款项 420万元到期，因经营陷于困境，<br /> <br />2016 年中级会计职称考试辅导 　 中级会计实务（第十二章）<br />　　　　　 第 2 页<br />预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有<br />（　）。<br />　　A.甲公司以公允价值为 410万元的固定资产清偿<br />　　B.甲公司以公允价值为 420万元的长期股权投资清偿<br />　　C.减免甲公司 220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还<br />　　D.减免甲公司 220万元债务，剩余部分甲公司用现金偿还<br /> 『正确答案』ACD <br />　　知识点二：以非现金资产清偿债务（★★★）<br />　　【历年考题涉及本知识点情况】历年考题既可以出客观题，也可以出主观题。主观题考点往往<br />结合存货、固定资产、金融资产、长期股权投资等，同时结合应付账款或长期借款，涉及债权人和<br />债务人的会计处理。<br />　　（以现金清偿债务的处理，比照以非现金资产清偿债务的思路处理）<br />　　（一）债务人<br />　　1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务<br />重组利得）。<br />　　<br />　　【思考问题】公允价值是含税？甲公司应收乙公司价款为 120万元，乙公司到期无力支付款项。<br />经过协商，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为 100万元，增值税税率<br />为 17%。乙公司债务重组利得＝120－117＝3（万元）。<br />　　2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。分别下<br />列情况进行处理：<br />　　<br />　　债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。（如，企业以固<br />定资产抵债发生的清理费用。）<br />　　（二）债权人<br />　　债...