注册会计师复习资料： 增值税的核算

1<br />专题三 增值税的核算<br />介绍该专题的意义：不管是在税法学习中，还是在会计学习中，均大量涉及增值税内容，<br />比如：存货、固定资产、收入等均涉及增值税问题。<br />一、增值税含义<br />（一）增值税的征税范围<br />增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和<br />个人，就其销售货物或提供劳务的增值额为计税依据而课征的流转税。<br />【提示1】货物是指有形动产（机器设备），包括电力、热力、气体在内，不包括不动产。<br />【提示2】增值税主要是针对货物征税。<br />【相关链接】营业税征税范围的一般规定。<br />在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。<br />应税劳务：<br />（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体<br />育业、娱乐业、服务业（含租赁服务）税目征收范围的劳务。<br />（2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。<br />【提示】营业税改征增值税的试点地区，执行新政策。<br />【拓展1】自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。<br />交通运输业和部分现代服务业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运<br />输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、<br />鉴证咨询服务、广播影视服务。<br />【拓展2】2013年12月4日，国务院常务会议决定，自2014年1月1日起，将&ldquo;营改增&rdquo;试点扩<br />围至铁路运输和邮政业。<br />（二）增值税的征收与管理<br />增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。<br />一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额；<br />小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含税）×征收率。<br />（三）增值税税率（不含营改增）<br />一般纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务，除适用低税率等情况外，税率一律为<br />17%，这就是通常所说的基本税率。<br />小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率，一律为3%。<br /> <br />2<br /> <br /> <br />3<br />二、一般纳税人的账务处理<br />（一）销售货物或者提供应税劳务（加工、修理修配等）<br />【例题1&middot;计算题】甲公司销售产品一批，价款50万元，按规定应收取增值税销项税额8.5万<br />元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项收到，产品成本为40万元。<br />要求：编制相关会计分录。<br />【答案】<br />　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 585 000<br />　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000<br />　　　　　应交税费&mdash;&mdash;应交增值税（销项税额）　　　　85 000<br />　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 400 000<br />　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000<br />（二）视同销售行为（重点掌握下面的情况）<br />企业将自产的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）；<br />会计处理时需要确认&ldquo;应交税费&mdash;应交增值税（销项税额）&rdquo;。<br />【相关链接】购买的货物用于增值税非应税项目如何处理？<br />【例题2&middot;计算题】甲公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为<br />200 000元，计税价格为300 000元，增值税税率为17%。<br />要求：编制相关会计分录。<br />【答案】该企业的有关会计分录如下：<br /> <br />4<br />　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 251 000<br />　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 200 000<br />　　　　　应交税费&mdash;&mdash;应交增值税（销项税额）　　　　51 000<br />（300 000×17%）<br />【提示】要求会计算计入在建工程成本的金额。<br />（三）采购商品和接受劳务<br />【例题3&middot;计算题】甲公司购入一批材料，价款180 000元，增值税专用发票上注明的增值税<br />税额30 600元，款项已经支付。<br />要求：编制相关会计分录。<br />【答案】<br />　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000<br />　　　　应交税费&mdash;&mdash;应交增值税（进项税额）　　　　30 600<br />　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 210 600<br />（四）进项税额转出（重点掌握下面的情况）<br />1.企业将购买的货物用于非应税项目（比如厂房建设），作进项税额转出处理，不计算销<br />项税额。<br />2.企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的），其进项税额...