会计实务章节考情分析：债务重组

1<br />第十二章 债务重组<br />本章考情分析<br />本章主要阐述债权人和债务人与债务重组业务相关的会计处理。近三年试题的题型主要<br />为单项选择题、多项选择题和综合题，2013 年综合题与本章内容有关。从近三年出题情况<br />看，本章内容比较重要。<br />近 3 年题型题量分析表<br />2015 年教材主要变化<br />本章内容基本没有变化。<br />主要内容<br />第一节 债务重组方式<br />第二节 债务重组的会计处理<br />第一节 债务重组方式<br />◇债务重组的概念<br />◇债务重组的方式<br />一、债务重组的概念<br />债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或<br />者法院的裁定作出让步的事项。<br />【例题•多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各<br />项中，属于债权人作出让步的有（　　）。（2012年）<br />A.债权人减免债务人部分债务本金<br />B.债权人免去债务人全部应付利息<br />C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务<br />D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务<br />【答案】ABD<br /> <br />2<br />【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重<br />组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务<br />人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高<br />于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项 C不正确。<br />【例题•多选题】2010年 7月 31日，甲公司应付乙公司的款项 420万元到期，因经营陷<br />于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属<br />于债务重组的有（　　）。（2011年考题）<br />A.甲公司以公允价值为 410万元的固定资产清偿<br />B.甲公司以公允价值为 420万元的长期股权投资清偿<br />C.减免甲公司 220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还<br />D.减免甲公司 220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还<br />【答案】ACD<br />【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成<br />的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项 B以公允价值为 420万元的长期股权投资偿债，<br />债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。<br />二、债务重组的方式<br />债务重组主要有以下几种方式：<br />（一）以资产清偿债务<br />（二）将债务转为资本<br />（三）修改其他债务条件<br />（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式<br />第二节 债务重组的会计处理<br />◇以资产清偿债务<br />◇将债务转为资本<br />◇修改其他债务条件<br />◇以上三种方式的组合方式<br />一、以资产清偿债务<br />（一）以现金清偿债务<br />1.债务人的会计处理<br />以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计<br />入当期损益。<br />借：应付账款等<br />贷：银行存款<br />营业外收入&mdash;&mdash;债务重组利得<br />2.债权人的会计处理<br />借：银行存款<br />坏账准备<br />营业外支出（借方差额）<br />贷：应收账款等<br />资产减值损失（贷方差额）<br />【提示】贷方差额计入资产减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备。<br />【教材例 12-1】乙公司于 20×9年 2月 15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用<br /> <br />3<br />发票上的价款为 300 000 元,增值税税额为 51 000 元。按合同规定,甲公司应于 20×9 年 5<br />月 15 日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协<br />商于 2×10年 7月 1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司 50 000元<br />债务,余额用现金立即清偿。乙公司于 2×10 年 7 月 8 日收到甲公司通过银行转账偿还的剩<br />余款项。乙公司已为该项应收账款计提了 30 000元坏账准备。<br />（1）甲公司的账务处理<br />计算债务重组利得<br />应付账款账面余额　　　　　　　　　　　　　　 351 000<br />减：支付的现金　　　　　　　　　　　　　　　 301 000<br />　　债务重组利得　　　　　　　　　　　　　　　50 000<br />会计分录为：<br />借：应付账款&mdash;&mdash;乙公司　　　　　　　　　　　 351 000<br />　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 301 000<br />　　　营业外收入&mdash;&mdash;债务重组利得　　...