会计实务章节考情分析：所得税

1<br />第十六章　所得税<br />本章考情分析<br />本章阐述所得税的确认和计量等内容。近三年考试涉及各种题型，2014年的综合题涉<br />及本章所得税内容。从近三年试题看，本章内容比较重要。<br />近 3 年题型题量分析表<br />2015 年教材主要变化<br />将&ldquo;资本公积&rdquo;改为&ldquo;其他综合收益&rdquo;。<br />主要内容<br />第一节　计税基础与暂时性差异<br />第二节　递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量<br />第三节　所得税费用的确认和计量<br />预备知识<br />◇应交所得税的计算<br />应交所得税=应纳税所得额×所得税税率<br />应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额<br />（一）纳税调整增加额<br />1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益<br />需要交纳所得税。<br />☆甲公司 2015年税前会计利润为 720万元，2015年 12月 12日向 A公司销售一批商品，<br />开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200万元，增值税税额为 34万元，款项尚未收<br />到；该批商品成本为 120万元。甲公司在销售时已知 A公司资金周转发生困难，但为了减少<br />存货积压，同时也为了维持与 A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往 A公司且办<br />妥托收手续。甲公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。<br />应交所得税=[720+(200-120)]×25%=200（万元）。<br /> <br />2<br />2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则<br />不允许扣减。<br />☆乙公司 2015年税前会计利润为 780万元，2015年 12月 31日计提存货跌价准备 20<br />万元。乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。<br />应交所得税=（780+20)×25%=200（万元）。<br />（二）纳税调整减少额<br />1.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收<br />益。<br />☆丙公司 2015年税前会计利润为 820万元，2015年取得国债利息收入 20万元。丙公<br />司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。<br />应交所得税=（820-20)×25%=200（万元）。<br />2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。<br />☆丁公司 2015年税前会计利润为 820万元，2015年发生研究阶段支出 40万元计入管<br />理费用。丁公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。<br />应交所得税=（820-40×50%)×25%=200（万元）。<br />第一节　计税基础与暂时性差异<br />◇所得税会计概述<br />◇资产的计税基础<br />◇负债的计税基础<br />◇特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定<br />◇暂时性差异<br />一、所得税会计概述<br />（一）所得税会计的特点<br />所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，<br />通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定<br />确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相<br />关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。<br />所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。减<br />少未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税资产；增加未来期间应交所得税的暂时<br />性差异形成递延所得税负债。<br />【举例 1】某企业 2015年 12月 1日取得一批存货，成本为 100万元。2015年 12月 31<br />日，计提存货跌价准备 20万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时<br />允许税前扣除。2016年将上述存货全部对外销售，2016年由税前会计利润计算应纳税所得<br />额时应纳税调整减少 20万元，由此 2016年会少交所得税的金额＝20×25%＝5(万元)。<br />【答案】<br />站在 2015年 12月 31日看，由于此项存货的存在，以后期间会少交所得税 5万元，应<br />确认递延所得税资产 5万元。<br />即，2015年 12月 31日，存货的账面价值=100-20=80(万元)，存货的计税基础为 100<br />万元。<br />由于存货账面价值和计税基础不一致，产生了可抵扣暂时性差异，从而确认了递延所得<br />税资产。<br />【举例 2】某企业 2015年 12月 31日预提产品质量保证费用 100万元，2016年实际发生<br /> <br />3<br />产品质量保证费用 100万元。税法规定，企业计提的产品质量保证费用在实际发生时允许税<br />前扣除...